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　　【摘要】中國新一輪稅制改革正在進行中，“營改增”已經成為“十二五”期間最重要的稅制改革之一。自上海2012年起正式實施“營改增”試點后，2013年8月1日起該項改革已推廣至全國范圍。由于建筑設計行業屬于本次“營改增”稅制改革的范圍，新稅制的頒布、實施對企業納稅籌劃帶來了新的機遇和挑戰。本文針對建筑設計行業稅收政策的特殊性，通過分析改革對于建筑設計行業稅收籌劃因素的變化，提出了對應的稅收籌劃策略，以期降低企業稅負、防范納稅風險，實現整體財務收益。

　　【關鍵詞】建筑設計行業;稅收籌劃;營改增

　　一、“營改增”政策試點范圍的變化

　　為了推動第三產業的發展，尤其是現代服務業的發展，消除重復征稅，2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合頒布了《營業稅改征增值稅試點方案》。文件規定：從2012年1月1日起，上海作為試點城市，其所在行政區域內的交通運輸業和部分現代服務業正式實施營業稅改征增值稅，至此，貨物勞務稅收制度拉開帷幕。2012年8月1日起，國務院擴大了“營改增”試點省市至10個，2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣至全國。

　　二、“營改增”對于稅收籌劃因素分析

　　1、稅基的變化

　　原營業稅下，對于建筑設計單位分包或轉包設計勞務，其計稅營業額享受差額征稅政策，即國稅函〔2006〕1245號文，文件中規定：對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由其統一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業稅計稅營業額。

　　“營改增”普及到全國范圍后，由于增值稅是按取得的增值稅專用發票的進項稅額抵扣當月的銷項稅額計算繳納增值稅，因此增值稅沒有直接抵扣稅基概念，但在“營改增”的過渡期間內原來營業稅差額征稅優惠政策依然有效，當單位取得未納入試點范圍的抵扣減項，可以在稅基里直接抵減，計算的公式為：應納稅額=[開票金額-支付價款)/(1+稅率)]*稅率-進項稅額。

　　2、稅率的變化

　　建筑設計企業“營改增”之前，營業稅稅率為開票金額的5%;“營改增”后，被認定為增值稅一般納稅人的，稅率為6%，一般納稅人資格認定的標準為應稅服務年銷售額500萬元(含500萬元)。由于增值稅是價外稅，在不考慮進項稅額的前提下，增值稅稅率為開票額的：6%÷(1+6%)=5、66%，因此只有當設計單位取得的年進項稅額大于年開票金額的0、66%時，稅負才會下降。而建筑設計單位的成本主要為人力成本，進項抵扣項目很少，“營改增”后對于認定為一般納稅人的設計單位而言，稅負有所增加。

　　對于應稅服務年銷售額小于500萬元的設計單位，可以作為小規模納稅人，適用3%增值稅征收率，因此“營改增”后對于小規模納稅人而言，稅率有所降低。

　　3、征收管理

　　“營改增”后征稅機關發生了變化，營業稅由地稅負責征收，改革后增值稅由國稅負責征收。

　　在中央地方稅收分配比例上也有很大的影響，營業稅全部屬于地方財政，增值稅則是中央與地方按75%、25%比例分享。雖然試點方案中明確過渡期間試點地區“營改增”收入對應的稅款歸屬地方，但該政策只是過渡，未來勢必會調整增稅稅在中央與地方的分成比例。對于設計單位而言一旦分成比例有變，未來從地方政府取得的財政扶持資金也會大大下降。

　　在增值稅專用發票的管理上，增值稅發票管理較營業稅要嚴格。在發票認證方面，取得進項發票后應180天內認證，如果未及時認證進項稅將無法稅款抵扣，這對企業來說將會是一種損失。發票開具方面，增值稅發票一旦開具，下月即要納稅。在增值稅紅字發票開具時非常嚴格，企業必須取得由購買方所在地主管稅務機關出具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》才能開具紅字發票，因此企業在開具發票前應與客戶充分溝通，核對開票信息后再開具，避免退票情況的發生。

　　三、建筑設計行業稅收籌劃方案

　　1、增值稅納稅人類別選擇的稅收籌劃

　　根據《試點實施辦法》規定對于應稅服務年銷售額500萬元以下的納稅人，可以認定為小規模納稅人，征稅率為3%;應稅服務年銷售額大于等于500萬元的納稅人應認定為一般納稅人，稅率為6%。因此“營改增”后設計單位認定為小規模納稅人稅率將有明顯的降幅，因此應盡量選擇小規模納稅人進行籌劃。

　　對于年營業額超過500萬限額的設計單位而言，可以通過設立幾家設計單位分拆營業收入的方法進行籌劃，控制每家設計單位的年營業收入在500萬元以內。

　　2、進項稅額抵扣的稅收籌劃

　　本次“營改增”屬于結構性減稅，建筑設計單位一旦被認定為一般納稅人后，由于進項抵扣稅額較少，稅負較原營業稅有所增加。為降低稅負，設計單位采購付款時應盡可能取得增值稅專用發票，可抵扣的進項稅稅額越大，應納稅額越小。

　　建筑設計單位購進項目可以取得增值稅專用發票的主要事項列舉如下：

　　(1)分轉包設計費、模型效果圖費、曬圖費;

　　(2)購買固定資產：包括電腦、復印機、辦公家具等，值得注意的是財稅(2013)37號文件規定自2013年8月1日起原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣;

　　(3)購買無形資產：如CAD、設計軟件，軟件開發服務、軟件咨詢服務等;

　　(4)支付維修保養費：奧西維護費、復印機維修、汽車維修等;

　　(5)購買辦公用品：文具、墨盒硒鼓、描圖紙繪圖紙等;

　　(6)有形資產租賃：汽車租、復印機、打圖曬圖一體機的租賃費;

　　(7)貨物運輸代理費;

　　(8)汽油費：以公司名義購買油卡;

　　(9)鑒證咨詢服務：如律師事務所及會計師事務所咨詢鑒證業務、建筑圖紙審核服務等;

　　(10)廣告服務：寶庫奧廣告設計、策劃、制作、發布、宣傳等;

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