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　　如果說企業是保證會計信息質量的“第一道防線”,會計師事務所則是保證會計信息質量的“最后一道防線”，下面是小編搜集整理的一篇探究會計師事務所內控論文范文，供大家閱讀參考。

　　摘要：隨著經濟的快速發展，我國資本市場不斷完善，各類投資者和投資機構都開始熱衷于資本投資，獲取資本價值。會計師事務所作為市場經濟的中介機構，既有效彌補了政府監督的局限性，又有力避免了單位內部監督的舞弊風險，在市場經濟監督中發揮著重要作用。不論是投資者、債權人還是其他信息使用者，都對會計師事務所的監督作用寄予厚望，均希望通過會計師事務所和注冊會計師的審計工作，能夠提高企業財務信息披露的質量，增強財務信息的可靠性和有效性，從而保證財務信息使用者的權益。近年來不斷曝光的上市公司財務丑聞,表明會計師事務所在市場經濟中不斷扮演著重要角色,與此同時,會計師事務所的內部控制和內部治理仍需完善和提高。作為服務型中介機構的一種,會計師事務所最主要的資源就是人力資源,事務所人力資源是內部控制環境中的重要環節,同時事務所審計業務質量的高低與人力資源也有著必然聯系。因此,要完善會計師事務所內部控制,提高事務所管理水平,必須著眼于人力資源視角研究事務所內部控制問題。

　　本文采用了理論研究與案例分析相結合的方法,基于HT會計師事務所內部人力資源管理的視角,研究HT會計師事務所內部控制問題。論文共分五章。第一章為緒論。主k闡述本文的研究背景及研究意義、國內外研究動態,在此基礎上闡述本文的研究思路、方式方法,主要創新點和特色。第二章為相關概念與基礎理論。通過對會計師事務所特殊性介紹,并闡述了內部控制和人力資源相關概念和相關理論概述,使讀者對本文所涉及的相關概念有一個全面認知。第三章介紹HT會計師事務所內部控制現狀及問題原因分析。通過對HT會計師事務所概況和內部控制現狀介紹后,分析得出HT會計師事務所內部控制中存在的問題。

　　在此基礎上,對HT會計師事務所內部控制問題進一步細分,將涉及人力資源管理的部分單獨分析論述。包括管理者能力、完善招聘制度和流程、績效管理和員工培訓相關內容。第四章基于人力資源管理視角提出HT會計師事務所內部控制問題解決策略。此部分與第三章構成了本文的主體內容,針對第三章提出的問題,對癥下藥,提出解決方案和措施。第五章為結論與展望,主要將本文研究結論進行論述和歸納,并提出本文的不足之處。

　　關鍵詞:會計師事務所;人力資源;內部控制

　　第一章緒論

　　(一)研究背景

　　自2001年我國加入WTO以來,我國經濟進入飛速發展時期,國內企業雨后春等般出現、壯大。經濟發展的同時,我國資本市場也不斷完善,企業和個人均熱衷于資本投資,獲取資本價值。在我國,由于信息渠道的局限,投資者投資決策往往依賴于企業財務報表提供信息。因此,企業財務信息的可靠性與真實性對投資者投資行為及其結果具有重大影響。

　　目前,我國企業財務信息的監督主要依靠政府部門的檢查和會計師事務所的審計。企業財務信息與資本市場具有重大關聯性,尤其是上市公司,財務舞弊具有影響大、范圍廣的特征。因此,中國證監會分別于2007年修訂了《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號一~年度報告的內容與格式》和《公開發行證券的公司信息披露與格式準則第30號一創業板上市公司年度報告的內容與格式》,2010年修訂了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第15號——財務報告的一般規定》,從而確保上市公司年報的真實性、準確性、完整性和及時性。與證監會政策監督不同,會計師事務所是確保企業財務信息真實完整的實際執行者。會計師事務所對被審單位財務信息進行審計,執行恰當的審計程序,并在此基礎上發表審計意見,以確認被審單位財務信息是否不存在重大錯報。

　　經審計后的財務信息作為投資者決策的主要依據,因此,會計師事務所在我國資本市場中至關重要。

　　依據中注協網站提供的數據,截至2013年12月31日,全國共有會計師事務所8209家,注冊會計師98707人,非執業會員95069人。伴隨經濟的不斷發展,會計師事務所的業務承接范圍越來越廣,執業質量不斷提升。由于會計師事務所對確保企業財務信息真實可靠的重要性,2007年5月26日,中注協發布了《關于推動會計師事務所做強做大的意見》以及《會計師事務所內部治理指南》,明確了會計師事務所內部控制的總體框架和實施方案。2010年7月21日,財政部與國家工商總局聯合印發《關于推動大中型會計師事務所釆用特殊普通合伙組織形式的暫行規定》(財會[2010]12號),啟動了大中型會計師事務所向特殊普通合伙制事務所轉制工作。這些政策都為我國會計師事務所實施走出去戰略,成為提供跨國綜合服務的國際會計師事務所提供了重要的指導。但會計師事事務所作為一個外部審計機構,有其特有的內部制度,這些內部制度和政策確保了會計師事務所的高效運作,同時確保企業健康有序發展。

　　隨著經濟的發展,制度的不斷完善,企業、政府等一系列信息使用者都對會計師事務所的工作提出了更高的要求。會計師事務所想要在整個經濟發展洪流中立于不敗之地,就必須要改進事務所自身的內部管理制度。

　　(二)研究意義

　　如果說企業是保證會計信息質量的“第一道防線”,會計師事務所則是保證會計信息質量的“最后一道防線”。因此,會計師事務所不論是對市場經濟主體進行財務報表審計、經營審計還是合規性審計,其所出具的審計報告或證明都被信息使用者所依賴。會計師事務所發展是否持續健康,對于市場經濟的發展具有決定性的作用。

　　1、理論意義

　　(1)完善了內部控制理論

　　截止到目前為止,我國內部控制理論主要集中于會計師事務所執業質量和風險控制研究。事務所作為一個兼具服務與監督性質的企業,相比于傳統企業,具有其自身獨特性。因此,本文以會計師事務所為研究對象,主要探討會計師事務所的內部控制制度,有利于完善了我國的內部控制理論。

　　(2)基于人力資源管理視角充實了會計師事務所內部控制理論會計師事務所作為一種“人合”性企業,人力資源管理對其內部控制的控制環境有著重要影響。但截止到目前,人力資源管理在會計師事務所內部控制設計與執行過程中仍然沒有得到足夠的重視。因此,本文對該論題的研究,能有效填補這一塊的研究空缺,從而充實了基于人力資源管理視角會計師事務所內部控制的研究。

　　2、實踐意義

　　相對于會計師事務所內部而言:隨著政府對會計師事務所脫鉤改制的強制性規定,我國現存的會計師事務所基本都經歷了大規模的合并重組。在這過程中,大多數會計師事務所都是被動接受與適應。因此,建立一個完善的內部控制管理體系,具有十分重要的實踐意義:

　　(1)有利于真正落實會計師事務所內部控制制度

　　為了確保我國會計師事務所審計質量,防范內外部經營風險,財政部和中注協發布了一系列注冊會計師審計準則。審計準則為我國會計師事務所的內部控制提供了框架,要確保準則的作用得到有效發揮,必須要有健全的內部控制體系和外部監管措施。本文的研究將為會計師事務所內部控制的有效執行提供重要借鑒,有力保障了審計準則的執行,同時也有助于會計師事務所實現規范化管理,提高服務質量。

　　(2)有利于保證資本市場健康有序發展

　　相對于外部經濟發展而言:會計師事務所作為國內市場經濟的有效主體,直接參與市場經濟的競爭與發展,同時又對市場經濟主體進行外部監督。所以唯有會計師事務所加強內部控制,提高執業水平與質量,才能滿足信息使用者對事務所審計報告的要求。只有合理保證對企業進行有效的監督,才能提高事務所的社會公信度,增強社會公眾對經事務所審計后的財務信息的信任度,最終促進國內資本市場持續、健康、有序發展。

　　(3)有利于會計師事務所優化控制環境

　　內部控制要得到一貫有效執行,必須優化控制環境。會計師事務所作為一種特殊的組織形式,其管控的主要對象是人員管理。因此,本文研究有利于強化會計師事務所基于人力資源視角對內部控制相關要素的重視,尤其是控制環境的優化,最終確保內部控制的完善與有效執行。

　　綜上所述,本文對該課題的探討具備深刻的理論和實踐意義。尤其是為會計師事務所完善內部控制,優化內部控制環境提出了獨特的視角與切實的建議。也有利于會計師事務所優化內部經營管理,提高管理效率,最終有效推進會計師事務所健康有序的發展。

　　第二章相關概念與相關理論概述

　　一、會計師事務所及其特征

　　(一)會計師事務所

　　作為一種依法獨立承擔注冊會計師業務的中介服務機構,會計師事務所(AccountingFirms)是由有一定會計專業水平、經考核取得證書的會計師組成的、受當事人委托承辦有關審計、會計、咨詢、稅務等方面業務的組織。注冊會計師要想執行業務,必須依法設立并承辦注冊會計師業務的機構“~會計師事務所。會計師事務所作為中介服務機構,屬于代理性中介機構,是注冊會計師承接業務與執行業務的工作機構。會計師事務所作為會計服務的中介機構,在我國經濟一直扮演者”社會監督者“的重要角色,通過對企業財務信息審計,出具審計報告來為信息使用者做出決策提供有效依據。

　　1、會計師事務所業務范圍《注冊會計師法》規定會計師事務所承接的業務范圍主要有審計業務、會計服務、會計咨詢和會計服務,業務具體可分類為:審計服務、會計服務、稅務服務、管理咨詢、財務顧問、資產評估和工程造價等。目前,我國會計師事務所的收入主要來源于審計和咨詢業務,業務范圍比較單調,同時業務承接的對象大多是一些中小企業,業務層次較低。很多會計師事務所的業務收入都依賴于常規的年報審計,工作淡旺季明顯,這對會計師事務所的人力資源管理提出了較高的要求。相比于國內會計師事務所所處的困境,國外會計師事務所由于承接業務大,同時業務范圍廣,很好地避免了該問題。

　　2、會計師事務所的組織形式1980年12月財政部正式恢復和重建注冊會計師制度,使我國會計師事務所得以重新發展。1993年我國出臺的《注冊會計師法》要求會計師事務所的組織形式必須釆取合伙制或有限責任公司制。

　　合伙制是指企業有兩個或兩個以上更多的所有者共同享受企業權益資產的非公司制企業,分為一般合伙制和有限合伙制。我國合同法規定一般合伙人對所有債務負有無限責任,有限合伙人以其出資額為限承擔責任。同時,合同法對合伙人享受公司利益轉讓也給出了明確要求。

　　有限責任制度被喻為公司法的一塊傳統基石,是民商法范疇的一項重要制度。《公司法》第三條二款規定:有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任;股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。因此,有限責任制度使得股東可以將投資的風險與自身的其他財產相隔離,促進公眾投資意愿的同時,增加了債權人的風險。因此,為了避免自身的責任與風險,大部分會計師事務所都選擇了有限責任公司制的組織形式。大多數會計師事務所釆取有限責任公司制后,因為該制度自身的弊端,我國出現了很多審計失敗的財務舞弊案。

　　2006年我國修改后的《合伙企業法》規定會計師事務所作為特殊行業可以釆取特殊普通合伙制,同時開始在深圳試點會計師事務所組織形式由有限責任公司轉變為特殊普通合伙制。2010年1月財政部發布了《財政部關于大中型會計師事務所釆用特殊普通合伙組織形式暫行規定》,在廣泛征求社會意見的基礎上全面推進了會計師事務所特殊普通合伙制的組織形式。

　　(二)會計師事務所的特征

　　會計師事務所作為社會經濟的一個中介服務機構,主要提供財務審計、資產評估和管理咨詢相關業務。與此同時,信息使用者對會計師事務所財務審計的依賴性逐漸加強,注冊會計師行業已經成為經濟展中重要一員。會計師事務所主要具有以下特征:

　　1、需要承擔社會責任2003年1月,審計事務協調小組(”CGAA“)公布的報告表明,會計師事務所對客戶的審計權建立在公眾相信其有能力開展有效獨立審計的基礎之上。注冊會計師審計的職責已從主要對所有者負責演變為對整個社會負責。正如美國教授拉爾森所總結的:承擔社會責任是會計師事務所的首要特征。

　　2、同時具備”資合“與”人合“性質會計師事務所的股東(合伙人、出資人)除要求符合《公司法》規定外,還必須符合《注冊會計師法》及其相關法規的特殊規定,雖然中國目前的會計師事務所法定的組織形式是”資合“,但會計師事務所以”人合“為主、”資合“為輔的”兩合“特征卻是不爭的事實。3、”所有者“和”經營者“合二為一會計師事務所是以”人合“為主的”兩合“公司,《注冊會計師法》和相關法規規定:事務所的股東或合伙人必須專職在其出資的事務所執業,主任會計師必須由法定代表人擔任,法定代表人必須是股東。目前我國會計師事務所的主要管理崗位和業務部門的負責人基本由股東或合伙人擔任,董事會成員和高管成員幾乎完全重合,事務所的”所有者“與”經營者“二”者“合一。

　　二、內部控制的內涵及其要素

　　(一)內部控制內涵演變

　　1、國外內部控制內涵演變內部控制是18世紀工業革命后,企業規模化和資本大眾化的結果。由于國外內部控制研究起步較早,因此內部控制理論在國外經歷了較長時間的演化,并逐漸形成了較為系統成熟的理論成果。到目前為止,國外有關內部控制概念的研究仍然主要依據美國注冊會計師協會(AICPA)和內部控制專門研究組織COSO委員會的報告。

　　(1)內部牽制階段內部牽制是以提供有效的經營組織,并防止錯誤和其他非法業務發生的業務流程設計。內部牽制理論基于兩個假設:第一,兩個或兩個以上1?部門或員工串通舞弊的可能性大大低于獨自一個部門或員工的可能性;第二,企業中凡是涉及到資金財務的收付、結算等工作,都安排兩個以上的員工負責。內部牽制機制有效地減少了企業舞弊行為,在現代內部控制理論中仍占重要地位。但其主要立足點為企業的某一部門或業務點,缺乏對企業整體業務的控制。

　　(2)內部控制制度階段內部牽制思想相對比較寬泛,不便于指導注冊會計師在執行審計業務時對被審企業內部控制的關注。因此1958年美國注冊會計師協會的審計程序委員會發布《審計程序公告第29號》,明確將內部控制分為內部會計控制和內部管理控制。‘內部控制和管理控制兩個概念的區分,有利于劃分注冊會計師對企業內部控制的審査和評價范疇。隨著時間的推移,企業業務流程逐漸一體化與系統化,會計活動與企業管理活動聯系日益密切,內部控制和管理控制分割難度較大。

　　(3)內部控制結構階段1990年1月開始實施的《審計準則公告第55號》,用”企業內部控制結構“取代了”企業內部控制制度“,也取消了內部控制”會計控制“和”管理控制“的分類。55號公告指出內部控制結構包括控制環境、會計制度和控制程序三個要素。同時,55號準則還強調了管理者對企業內部環境的影響,要求注冊會計師在對企業進行風險評佑時關注企業會計控制制度和程序之余,也要對企業內外部環境進行評估。這個時期的內部控制理論已開始呈現系統化,也由之前的僅僅關注企業內部制度程序開始轉變為內外部環境兼顧,逐步趨向于完善。

　　(4)內部控制整體框架階段1992年COSO委員會頒布了《內部控制一整體框架》,對內部控制進行了如下定義:內部控制是一個過程,該過程受到公司董事會、管理層和其他人員的影響,主要是為企業經營的有效性和效率、財務報告的可靠性、遵守法律法規提供合理的保證。整體框架首次提出內部控制應該貫穿于企業的經營活動過程中,是一個動態控制,表明人的因素對內部控制有重要影響的同時,強調了風險導向的重要性,形成了較為系統完善的內部控制理論。

　　2、國內內部控制內涵演變

　　我國由于對內部控制研究起步較晚,直到1997年中國注冊會計師協會實施《獨立審計具體準則第9號一內部控制和審計風險》才對內部控制作了定義:內部控制是被審計單位為了保證業務活動的有效進行、保護資產的安全和完整,防止、發現、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。該定義主要立足于會計師事務所,為注冊會計師開展審計業務提供指導依據。

　　2004年中國注冊會計師協會發布了《獨立審計具體準則第29號一了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》,明確內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵循,由治理當局、管理當局和其他人員設計和執行的政策和程序。該定義基本采用了COSO框架和內容,其確定的內部控制目標與國際框架趨于一致。

　　3、現代內部控制理論的發展與創新2004年美國COSO委員會結合薩班斯法案,頒布了《企業風險管理一整體框架》(以下簡稱ERM框架),要求高層管理者對企業內部控制的有效性承擔責任。相比之前的內部控制理論,ERM框架創新點主要有:(1)拓展重視了內部控制的概念和內涵;(2)管理導向逐漸取代了審計導向;(3)直接的風險管理代替了間接的財務報告約束。

　　(二)內部控制要素

　　COSO報告對內部控制要素進行了詳細的解釋和闡述,將內部控制分為五要素。2006年,由財政部牽頭成立的我國內部控制標準委員會也借鑒了COSO框架,提出內部控制總體框架由控制環境、風險評估過程、信息系統和溝通、內部控制活動、對控制的監督等五要素組成。

　　1、控制環境控制環境包括治理職能和管理職能,以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。控制環境對企業的內部控制是否能夠一致有效執行有重要影響,良好的控制環境是實施有效內部控制的基礎。內部控制的控制環境主要有以下幾個方面:

　　(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實誠信和道德價值觀是控制環境的重要組成部分,也是內部控制的重要內容之一。控制環境中的誠信和道德價值觀念主要是針對設計、管理和監督內部控制的人員,因為企業內部控制制度重要參與人員和管理層的誠信度、道德價值觀直接決定了內部控制的有效性。

　　(2)人力資源政策與實務人資資源政策與實務涉及招聘、培訓、考核、咨詢、晉升和薪酬等方面。企業招聘能力與崗位相匹配的人員,并能夠留任其一直為企業所用,往往表明企業.

　　(3)治理層的參與程度與管理層的經營理念企業的控制環境在很大程度上往往受到治理層和管理層的影響。治理層一般通過下設專門委員會(投資、籌資、決策委員會;薪酬委員會;審計委員會;評價和考核委員會等)來監督企業財務政策和程序,同時符合內部控制是否得到有效執行。管理層通常都是采取具體的措施或決策,建立一個有效的控制環境,并在此環境下運行內部控制。

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