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　　【摘要】隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國家政府部門越來越關(guān)注行政事業(yè)單位各項財政資金的合理分配和利用。行政事業(yè)單位需要構(gòu)建合理的控制機制才能保證國家資金發(fā)揮最大效用，促進國家各項事業(yè)的順利進行。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》要求行政事業(yè)單位從本單位實際情況入手，運用內(nèi)部控制的原理和方法，制定和實施符合本單位性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)濟活動特點、風(fēng)險水平以及與單位所處的內(nèi)外環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)控制度，將制衡機制嵌入到單位內(nèi)部管理制度建設(shè)當(dāng)中，提高單位內(nèi)部管理水平，實現(xiàn)合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、國有資產(chǎn)安全和使用有效、防范舞弊和預(yù)防腐敗等目標(biāo)。從實際情況看，行政事業(yè)單位人員對內(nèi)部控制制度認識不足，內(nèi)部控制制度還不完善，存在一些問題，對實際工作中的各項經(jīng)濟活動不能形成有效的監(jiān)督，會產(chǎn)生資金的違規(guī)使用甚至腐敗現(xiàn)象，影響了國家資金使用的效率效果。本文在剖析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，分析了內(nèi)部控制存在的問題，并就這些問題提出了相關(guān)對策和解決方案。

　　【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;問題;對策;內(nèi)部控制

　　為進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制訂了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(以下稱《內(nèi)控規(guī)范》)，自2014年1月1日起施行。

　　一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

　　內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序?qū)?jīng)濟活動風(fēng)險實施的防范和管控措施。內(nèi)部控制既是行政事業(yè)單一項日常的管理活動，又是一項重要的制度安排，是行政事業(yè)單位治理的基礎(chǔ)。實施好內(nèi)控規(guī)范，對于提高單位管理水平改善公共服務(wù)的質(zhì)量和效率，規(guī)范財經(jīng)秩序，建設(shè)服務(wù)型政府具有重要意義。

　　內(nèi)部控制分別從單位層面和業(yè)務(wù)層面入手，關(guān)注不同層面的風(fēng)險點，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，綜合運用科學(xué)的內(nèi)部控制方法，貫穿議事決策、人力資源、崗位責(zé)任、單位文化、財務(wù)體系、信息技術(shù)以及預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目、合同管理等各個方面，使單位形成決策科學(xué)、管理規(guī)范的工作氛圍。因此內(nèi)部控制制度能將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)管控的關(guān)口前移，對違規(guī)和違法行為防患于未然，成本低，效益高，能有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，促進行政事業(yè)單位規(guī)范化，管理科學(xué)化，增強行政事業(yè)單位的履職能力。

　　二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

　　1、未制定系統(tǒng)的內(nèi)控制度

　　目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制總體上比較薄弱，根據(jù)韓東海、李根旺對河北省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的調(diào)查問卷顯示：50%以上的被調(diào)查者表示所在單位內(nèi)部控制執(zhí)行力度很差或者一般;在被問及內(nèi)部控制弱化的原因時，50%的被調(diào)查者認為是內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。行政事業(yè)單位普遍存在著內(nèi)部控制建設(shè)不到位的現(xiàn)象，雖然涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的管理規(guī)定很多，但由于每項規(guī)定的側(cè)重點不同，工作中分塊管理，制衡機制弱化。行政事業(yè)單位人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，沒有跟上內(nèi)部控制理念的發(fā)展，其對內(nèi)部控制的理解仍停留在原來簡單的會計控制，不能做到全員參與、全面控制，沒有深刻理解內(nèi)部控制中的風(fēng)險管理理念，沒有站在風(fēng)險管控的高度去理解內(nèi)部控制。在平時的經(jīng)濟工作中，仍然以財務(wù)制度代替內(nèi)控制度，缺少成文的內(nèi)控制度。僅憑著財務(wù)人員的經(jīng)驗，造成管理不嚴格、不到位的問題。突出表現(xiàn)在：內(nèi)部控制意識不強;沒有科學(xué)的議事決策機制;預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算約束軟化;對績效重視不足，沒有追蹤問效機制;未開展以內(nèi)部控制為主體的審計，監(jiān)督力度不夠。

　　2、內(nèi)控制度執(zhí)行不力

　　(1)存在混崗情況。部分單位由出納人員一人管理支票和印章，制度的不健全，崗位設(shè)置的不合理，給單位的資產(chǎn)安全留下了隱患。再如某些事業(yè)單位，如某房管所等，在對其所管理的物業(yè)業(yè)主代收電費時，由一名職工負責(zé)每月查電表及向業(yè)主收取電費，將收取的電費上交財務(wù)科。這容易造成其采用“大頭小尾”開發(fā)票收取業(yè)主電費的方法，貪污收繳電費。內(nèi)部控制不健全容易導(dǎo)致滋生舞弊事件，而內(nèi)部控制制度執(zhí)行缺乏剛性，則會使內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

　　(2)未執(zhí)行定期輪崗制度。部分單位雖然制定了關(guān)鍵崗位人員的定期輪崗制度，實際工作中卻因種種原因并沒有執(zhí)行。實踐證明，關(guān)鍵崗位不實行輪崗制度經(jīng)濟活動風(fēng)險很大。尤其是那些權(quán)利過大或過于集中的崗位人員，長期從事一個崗位，容易出現(xiàn)居功自傲或疲勞效應(yīng)，不能自覺的抵制誘惑，工作上不再開拓進取或出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象，給國家造成重大的經(jīng)濟損失，給政府形象造成了惡劣影響。

　　3、現(xiàn)行制度不符合內(nèi)控制度要求

　　很多行政事業(yè)單位管理方式傳統(tǒng)，僅由領(lǐng)導(dǎo)進行決策，不實行集體決策制度，對于業(yè)務(wù)復(fù)雜和專業(yè)性強的經(jīng)濟活動，不進行科學(xué)論證和必要的技術(shù)咨詢，造成決策失誤和腐敗的風(fēng)險。在沒有進行嚴謹?shù)目茖W(xué)論證和技術(shù)咨詢情況下，會導(dǎo)致大量資金浪費或投資無法回收，造成國有資產(chǎn)的嚴重損失。所以，建立健全內(nèi)部控制制度，一方面可以合理保證國有資產(chǎn)安全完整，從另外一個角度看也是對干部學(xué)習(xí)技術(shù)、精通業(yè)務(wù)提出了要求，是建設(shè)德才兼?zhèn)涓刹筷犖橛行緩健?/p>

　　三、完善內(nèi)部控制的對策和建議

　　1、加強宣傳工作

　　現(xiàn)階段行政事業(yè)單位人員對內(nèi)部控制制度知識缺乏全面認識，簡單的認為內(nèi)部控制是財務(wù)部門的事，與己無關(guān)。《內(nèi)控規(guī)范》第五條規(guī)定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)貫穿經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。內(nèi)部控制是一個整體的系統(tǒng)，貫穿于決策、審批、執(zhí)行、監(jiān)督(包括評價和反饋)等各個環(huán)節(jié)，其滲透于經(jīng)濟活動的全過程，實行全面控制，要求單位的所有相關(guān)工作人員包括單位負責(zé)人都參與到這項工作中進來，是全員參與的一項工作。因此，要加強內(nèi)部控制制度的宣傳和培訓(xùn)工作，達到全員掌握內(nèi)控制度的理念程度。

　　2、領(lǐng)導(dǎo)層高度重視

　　單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)首先研究建立起內(nèi)部控制的組織機構(gòu)，配備健全的人員隊伍，如成立單獨的內(nèi)部控制部門，或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，良好的組織架構(gòu)是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。其次是領(lǐng)導(dǎo)要建立起跨部門的溝通協(xié)調(diào)機制、相互核查機制，形成有效的相互監(jiān)督。再次應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制制度設(shè)計及運行有效性信息反饋，保證內(nèi)部控制不出現(xiàn)盲點，發(fā)現(xiàn)漏洞、及時補充。最后要帶頭遵守內(nèi)部控制制度，支持相關(guān)部門開展內(nèi)部控制工作，在單位內(nèi)部營造有利于內(nèi)部控制施行的良好環(huán)境。

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